【破产理论研究】
浅析企业破产程序中社保债权及税收债权的处理机制
—河北冀和律师事务所祝静
依据我国企业破产法律规范，社会保险和税收债权需由主管行政机关向破产管理人申报并接受审查。司法实践层面，破产管理人同时承担主动核查相关行政债权的义务。本文基于破产清算实务操作经验，就行政性债权的处理程序进行系统性分析。
一、社会保险债权处理规范
（一）债权申报程序
破产管理人实施社会保险债权核查时，应通过以下法定途径开展工作：首先向市级社会保险管理机构送达债权申报通知文件；其次需赴企业参保所属区级社保中心调取《社会保险参保登记信息》，重点核查欠缴记录。需注意企业实际参保区域可能与注册登记地存在管辖差异，建议事前通过工商登记系统确认参保管辖机构。
调取社会保险信息需备齐以下法律文件：法院破产裁定文书、管理人资格证明、执业律师授权文件及身份证明等。特别提示，残疾人就业保障金作为专项社会保障费用，应单独向残疾人就业服务主管机构履行申报程序。
（二）债权审查要点
在审查申报材料过程中，管理人须严格区分社会保险费用的承担主体。依据破产法相关条款，用人单位应缴部分构成社会保险债权，而代扣代缴的个人部分则属于职工债权范畴，两者在法律性质和清偿顺位上存在本质差异。
二、税收债权处理规范
（一）申报核查机制
税务机关应根据破产法规定主动申报税收债权，管理人同时具有法定核查义务。需特别关注企业历史涉税信息，包括但不限于纳税申报记录、欠税公告及税务处理决定等法律文书。
（二）审查标准确立
管理人审查时应重点核实税款计算依据的时效性和合法性，对税收滞纳金的计算需严格适用破产受理日截止规则。对于存在争议的税收核定事项，应要求税务机关提供完整的法律依据和计算明细。
三、企业破产清算程序中清偿顺位及债权分类的法律规范
根据现行企业清算法律体系，破产财产在支付必要司法费用后，应按法定顺位进行债务清偿。具体实施规则包含以下三个层次：首要清偿对象为未结清的劳动报酬及相关社会保障费用，涵盖薪资、医疗补助及法定补偿款项；其次处理未依法缴纳的公共财政性债务，包括社会保险基金缺口及税务欠款；末位清偿普通民事债务关系。
关于薪酬保障机制的特殊规定显示，由社会保障基金代偿的劳动薪酬债权具有优先受偿地位。此类债权的法律属性区别于普通民事主体垫付形成的劳动债权，其清偿顺位参照社会保险类债务处理。需特别说明的是，社会保障机构实施代偿后依法获得法定追偿权，该权利虽不纳入破产申报程序，但清算管理方须履行主动核查义务，建立专项核查清单并实施公示程序。
现行司法实践中，不同性质的代偿资金适用差异化清偿规则：市场机构垫付的劳动债权按普通民事债权处理，而官方保障基金垫付部分则纳入第二清偿顺位。相关操作细则在最高人民法院审判指导文件及地方司法行政协调文件中均有明确，特别是涉及住房公积金债务的处理，参照劳动薪酬清偿规则执行。清算程序中需注意协调中央立法与地方规范性文件的操作衔接，确保清算程序的合法性与公信力。
劳动保障部门在代为偿付劳动者薪资后，依法获得向相关责任主体追偿的权利。依据破产法律规范，此类追偿权无需履行常规债权申报程序，应由破产事务处理机构主动核查登记并向社会公示。对于债权清单存在争议的，劳动保障机构可依法提出复核申请。相关垫付资金在破产清偿程序中的顺位，参照《中华人民共和国企业破产法》关于劳动债权优先受偿的规定执行。
关于社会保险费用滞纳事项，司法实践明确区分不同时段的法律效力：破产程序启动前形成的滞纳金可列入普通债权范畴；程序启动后产生的滞纳费用则排除在破产债权之外。依据最高人民法院相关司法解释及《中华人民共和国社会保险法》第八十六条，逾期缴纳社保费用的机构除需补缴本金外，还应承担日万分之五的滞纳金，情节严重者将面临行政处罚。
四、税务债权的核查规范
（一）债权主张程序：破产管理人应通过官方渠道联络属地税务机关法制部门，提交法定申报文书。同时可借助纳税服务热线等途径，核实企业税务登记信息及对应管辖专员。
（二）债权核定标准：对于税收滞纳金的认定，严格遵循破产程序受理时点划分原则。案件受理前产生的滞纳金纳入普通债权范围，受理后形成的滞纳金不具有法定债权效力。此项标准已通过最高人民法院专项批复予以司法确认。
依据《中华人民共和国企业破产法》及《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律规范，对破产程序中涉税债权的处理规则作如下阐释：对于债务人进入司法破产程序前形成的税款逾期利息，依法应当纳入一般清偿顺位范畴。针对破产程序启动后新发生的税款逾期利息，司法机关应当参照《最高人民法院关于企业破产案件审理的司法解释》中确立的裁判规则予以处置。
《国家税务总局关于规范税收征管程序的行政规章》明确规定，涉及破产主体的应纳税款、逾期利息及行政罚款等债权债务关系，其法定核算基准日应为破产申请受理的司法裁定生效日期。需特别指出的是，税务机关在申报税收债权时，应将税款逾期利息及特别纳税调整利息划归为一般性清偿债权类别。
对于行政机关作出的行政罚款及刑事罚金，依照现行法律框架，此类具有惩戒性质的债权主张不具备破产债权的法定属性，管理人在债权审查阶段应依法予以排除。
根据最高人民法院关于破产案件审理的司法解释条款，明确界定八类特殊债权不属于法定破产债权范畴：包括但不限于行政执法机关课处的经济处罚、司法程序启动后的逾期履行违约金、破产宣告后产生的法定利息、债权人参与破产程序产生的必要支出、股东权益性权利、逾期申报的债权请求权，以及超过法定时效的债权主张等。对于上述特殊债权类型，司法机构及破产管理人仍应依法履行登记备案义务，但不得纳入法定清偿范围。
